Учет реконструкции арендованного помещения у арендатора

Comments

• Добрый день. В данном случае арендатор имеет право учесть в составе собственного имущества затраты по реконструкции, в результате которых было произведено неотделимое улучшение арендованного имущества. Тот факт, что арендодатель не возмещает ему стоимость капитальных вложений, значения не имеет. Главное, что у арендодателя получено согласие на реконструкцию. Арендатор имеет право принять "входной" НДС, выставленный ему подрядной организацией, по затратам на реконструкцию в общеустановленном порядке, в частности если неотделимое улучшение используется в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ, капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Арендатор амортизирует капитальные вложения с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором неотделимое улучшение арендованного имущества было введено в эксплуатацию, и до окончания действия договора аренды. При этом норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации. Если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке.
  В бухгалтерском учете, в соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в составе основных средств учитываются, как капитальные вложения в арендованные объекты ОС.
  В соответствии с п.35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные ОС являются собственностью арендатора, то затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
  На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.
  Соответственно, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС в виде стоимости улучшений арендованного имущества - учитываются арендатором в составе ОС до их выбытия в рамках договора аренды и облагаются налогом на имущество организаций.
  http://xn-------73dkmfbaa9a1cpbdedmag9avdzkz1j1e.ru.nds.monster/index.php?id=301120
  

  Цитата:Министерство финансов Российской ФедерацииП и с ь м о27.12.2012№ 03-05-05-01/80Вопрос: ООО (далее - арендатор) заключило договор аренды сроком на 25 лет с другим ООО (далее - арендодатель). Арендодатель обязуется передать, а арендатор принять во временное владение и пользование здание, которым арендодатель владеет на праве собственности. В договоре указано, что арендодатель выражает свое письменное согласие на проведение арендатором реконструкции здания, для которой привлекается организация-генподрядчик.Также договором предусмотрено, что отделимые улучшения, произведенные в ходе реконструкции, принадлежат на праве собственности арендатору. Если арендатор произвел за счет собственных средств улучшения здания, не отделимые от него без вреда, после прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости таких улучшений с учетом нормального износа. Неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя с возмещением их остаточной стоимости арендатору.В октябре арендатор с генподрядчиком подписали акт приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, а в декабре - акт приемки объекта в гарантийную эксплуатацию, который предусмотрен контрактом на проектные и строительно-монтажные работы. В соответствии с условиями контракта данный акт является актом окончательной приемки, влекущим переход риска генподрядчика на заказчика.Арендатор и арендодатель подписали дополнительное соглашение к договору аренды, в соответствии с которым арендатор передает неотделимые улучшения арендодателю после завершения строительно-монтажных работ по акту приема-передачи, но до истечения срока аренды по договору. Стороны установили размер компенсации в соответствии с актом оценки независимого оценщика.Возникает ли у арендатора объект налогообложения по налогу на имущество организаций с момента подписания акта по форме КС-11 и до момента передачи неотделимых улучшений арендодателю?Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций затрат на капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества, компенсируемые арендодателем в полном объеме, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.Одновременно сообщается, что согласно п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, действующими в части, не противоречащей ПБУ 6/01.В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.Пунктом 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом под выбытием указанных капитальных вложений можно понимать возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы), передачу по акту приемки-передачи капитальных вложений арендодателю, окончание договора аренды, досрочное прекращение договора аренды и иные условия.Таким образом, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды и облагаются налогом на имущество организаций.Заместитель директораДепартамента налоговойи таможенно-тарифной политикиС.В.РАЗГУЛИН27.12.2012
• Ольга, спасибо, что откликнулись! У меня с этим ОС каша полная. Вы написали также как и везде по интернету, мне трудно так разобраться.
• Цитата: Арендатор имеет право принять "входной" НДС, выставленный ему подрядной организацией, по затратам на реконструкцию в общеустановленном порядке, в частности если неотделимое улучшение используется в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).Соответственно, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС в виде стоимости улучшений арендованного имущества - учитываются арендатором в составе ОС до их выбытия в рамках договора аренды и облагаются налогом на имущество организаций.

  
  
  
  
  
  Мы на УСНО + ЕНВД, там разве нужно учитывать НДС? Да и налог с прибыли мы не уплачиваем - у нас единый налог на доходы минус расходы.
  Поправьте меня, если я ошибусь - бух. проводки такими должны быть?:
  1) Дт сч. 08 Кт сч. 60 Выполнен ремонт подрядным способом - отражена стоимость работ по реконструкции 2 млн. руб.
  
  2) Дебет 01 Кредит 08 – признана стоимость неотделимых улучшений в составе ОС (акт о приеме-передаче объекта основных средств); 2 млн. руб.
  3) Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС - нужна ли мне вообще эта проводка, у нас нет НДС?
  4) Дебет 44 Кредит 02 – начисление амортизации (бухгалтерская справка-расчет) - Не знаю как начислить амортизацию на реконструкцию?
  5) Дебет 02 Кредит 01 – сумма амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям - не знаю, нужна ли мне эта проводка???
  
  6) Дебет 91 Кредит 01 – списана остаточная стоимость переданных арендодателю неотделимых улучшений - это, наверное, когда срок аренды закончиться, а амортизация не полностью списана.
  
  7) Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС. - тоже неуверенна, что это для меня подходит, т.к. мы на УСН??
  
  К какой классификационной группе относится реконструкция помещения? У кого это можно уточнить?
  
  
  
  

  Цитата: На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

  
  Нужно ли заводить инвентарную карточку ОС-6 упрощенцам? Если да, то какую - ОС - 6б? И как правильно ее заполнить? - что писать в "наименование объекта" - реконструкция здания или что?
  
  Очень прошу мне помочь, объясните мне простым языком, а не скаченным с интернета, т.к. в интернете я почти все прочитала, помогите мне все систематизировать, пожалуйста. Никогда "не дружила" с учетом основных средств, если можно наглядный пример, конкретно на моем случае.
• Заводить инвентарную карточку ОС-6 нужно - "наименование объекта" - реконструкция здания.
  Д 001 Акт -приема передачи помещения
  Д 08 К 60 - отражена стоимость работ по реконструкции;
  Д 19 К 60 - выделен НДС;
  Д 08 К 19 - НДС учтен ;
  Д 01 К 08 - признана стоимость неотделимых улучшений в составе;
  Д 60 К 51 - погашена задолженность перед поставщиком.
  Д 20 (26, 44) К 02- начислена амортизация.
  Сумму амортизации арендатор рассчитывает исходя из срока полезного использования арендованного здания. Для целей расчета сумм амортизации капитальных вложений может установить срок, равный оставшемуся сроку полезного использования помещения по данным налогового учета арендодателя.
  И не забывайте про раздельный учет расходов УСН и ЕНВД.
• Оленька, здравствуйте еще раз. Можно я у Вас переспрошу, правильно ли я поняла?:
  1) Мне все-таки придется делать проводку?:
  
  
  

  Цитата:Д 001 Акт -приема передачи помещения

  
  
  ...И каким числом проводить эту операцию: задним 2007 годом, или лучше в настоящем времени?
  2) Получается, что мы хоть и на упрощенке и не работаем с НДС, все равно нужно делать такие бух. записи?:
  

  Цитата:Д 19 К 60 - выделен НДС;Д 08 К 19 - НДС учтен ;

  
  
  3) Вопрос удалён модератором.
  
  
  Оленька, большое спасибо, что отзываетесь, мне Ваши ответы очень помогают!!!
• Добрый день!
  
  

  Цитата: 1) Мне все-таки придется делать проводку?:Цитата:Д 001 Акт -приема передачи помещения...И каким числом проводить эту операцию: задним 2007 годом, или лучше в настоящем времени?

  
  
  Данная проводка обязательно оформляется при получении имущества в аренду (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Так как на дату получения имущества в аренду проводка оформлена не была, а исправления в бухучет "задним числом" не вносятся (ПБУ 22/2010), то данная проводка оформляется в периоде выявления ошибки на основании договора аренды, акта приемки-передачи имущества в аренду, бухгалтерской справки.
  
  

  Цитата: 2) Получается, что мы хоть и на упрощенке и не работаем с НДС, все равно нужно делать такие бух. записи?:Цитата:Д 19 К 60 - выделен НДС;Д 08 К 19 - НДС учтен ;

  
  
  Нужны. Если речь идет о реконструкции. Если же у Вас ремонт (пусть и капитальный), то проводки и налоговый учет данных операций совсем иные. Поэтому рекомендую прежде всего разобраться - ремонт у Вас все же или реконструкция.
  
  

  Цитата: 3) Получается, что сумма амортизации в месяц будет равна: стоимость капитального ремонта (реконструкции) нужно разделить на срок полезного использования помещения?А что конкретно тогда будет учитываться в расходах при налогообложении: амортизируемая стоимость или вся сумма затрат на реконструкцию помещения?

  
  
  По правилам форума в одной теме обсуждается один вопрос. Поэтому вопросы по налогообложению Вашей ситуации нужно обсуждать в новой теме раздела форума, посвященного спецрежимам, указав в истории вопроса:
  - реконструкция осуществляется или ремонт;
  - в рамках какой из применяемых налоговых систем используется арендованное имущество.
• У нас реконструкция, т.к. были снесены стены и увеличина площадь помещения. Спасибо, Илья, за ответ!